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财政部会计司有关负责人就《管理会计基本指引》答记者问

财政部会计司有关负责人就《管理会计基本指引》答记者问

  财政部会计司有关负责人就《管理会计基本指引》

  答记者问

  2016年6月24日来源:会计司

  近日,为促进单位(包括企业和行政事业单位,下同)加强管 理会计工作,提升内部管理水平,促进经济转型升级,根据《中华 人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的 指导意见》(以下简称《指导意见》)等,财政部印发了《管理会 计基本指引》(财会〔2016) 10号,以下简称《基本指引》),总

  结提炼了管理会计的目标、原则、要素等内容,以指导单位管理会 计实践。财政部会计司有关负责人就此接受了记者的采访。

  问:《基本指引》的发布具有什么重要意义?

  答:《基本指引》是我国管理会计发展进程中的重要文件,其 制定发布具有重要意义。

  一是有利于加强管理会计指引体系建设。《指导意见》明确了 推进管理会计体系建设的“4+1”体系,即,理论体系建设、指引 体系建设、人才队伍建设、信息系统建设加咨询服务市场建设。指 引体系建设是其中确定的重要任务之一,制定基本指引是指引体系 建设的重要内容,对制定应用指引和案例示范起统领作用,应用指 引的框架设计、案例库的体系搭建等都将根据《基本指引》展开。 但是,不同于企业会计准则基本准则,管理会计基本指引只是对管 理会计普遍规律和基本认识的总结升华,并不对应用指引中未做出 描述的新问题提供处理依据。

  二是有利于加强单位管理会计工作。基本指引在管理会计应用 实践基础上总结、提炼形成普遍适用的指导性标准,明确了管理会 计的目标、原则和要素,为单位(包括企业和行政事业单位)全面 准确理解管理会计、科学系统应用管理会计提供了基本框架和方 向。

  三是有利于推动管理会计理论发展。基本指引构建了管理会计 概念框架,统一了各方认识,协调了各方意见,为引导会计理论界 加强管理会计理论研究,建设中国特色管理会计理论体系提供了有 力制度保障。

  问:《基本指引》起草发布的过程如何?

  答:《指导意见》印发后,我们立即启动了管理会计指引体系 研究制定工作,系统梳理了国内外相关资料,秉承科学民主决策精 神,进行了多次调研、座谈,历时近两年,制定周期长、制定程序 严格完整、征求意见范围广泛,大致经历了四个阶段:

  第一阶段,研究起草阶段。我们于2014年10月启动了《基本 指引》起草工作,对国内外相关资料进行系统梳理,利用前期研究 成果,探索《基本指引》框架结构,提炼基本指引核心内容。随 即,组织专家进行了多次座谈,群策群力,集思广益,在此基础 上,形成了《基本指引》草稿。

  第二阶段,形成讨论稿阶段。在此阶段,我们借鉴了我部管理 会计发展规划专项课题中的管理会计概念框架研究课题成果,并多 次进行座谈,听取其他专项课题组、财政部管理会计部校共建课题 组等意见;赴上海、浙江、广东等地,深入海尔、华为等企业进行 了实地调研;组织英、美国外管理会计专业团体,就管理会计基本 指引展开专题讨论,并与国际会计师联合会(IFAC)就《基本指 引》的主要问题交换了意见,提高对相关内容的全球共识;征求了 全体管理会计咨询专家和会计司司内意见,根据反馈意见进行了进 一步完善,形成了《基本指引》讨论稿。

  第三阶段,公开征求意见阶段。我们按照反馈意见和实务需要 修改完善了讨论稿,并在此基础上形成了管理会计基本指引的征求 意见稿,于2015年12月29日印发,面向社会公开征求意见,征 求意见截止日期为2016年3月31日,同时,专门向部内相关单位 征求意见。此外,赴山西、河北进行专题调研座谈,借助中国总会 计师协会听取了部分企业财务高管意见。截至2016年3月31日, 共收到来自有关部委、部内有关单位、地方财政厅局、各地专员 办、高校、企业、咨询服务机构、个人等各方面意见89份。总体 上,大家一致支持财政部尽快发布《基本指引》,指导单位管理会 计实践,并普遍认可征求意见稿提出的涵盖目标、原则、要素等内 容,以要素为主体的基本框架和主要内容;同时,希望我们抓紧推 进管理会计应用指引和案例库建设工作。

  第四阶段,送审稿阶段。我们对反馈意见进行了认真整理、研 究,修改完善后,再次组织专家座谈,就某些重点问题专门听取业 内专家意见。综合各方意见后,再次召开司务会进行讨论研究,报 部领导批准后予以发布。

  问:《基本指引》的框架和主要内容如何?

  答:目前,国际国内尚无成形的管理会计基本指引可供借鉴、 参考。为保证《基本指引》框架结构及其核心内容的严密性和科学 性,我们对国内外管理会计、财务会计、内部控制的体系或规范等 的概念框架以及相关著作等做了系统比较和梳理,并广泛听取高 校、研究机构、企业、行政事业单位、咨询服务机构、国外管理会 计专业团体、管理会计咨询专家、管理会计课题组等各方意见。

  在深入研究和吸收各方意见的基础上,在《基本指引》中形成 了涵盖目标、原则、要素等的基本框架,并以要素为主线铺陈章 节。第一章为总则,包括《基本指引》的制定依据、适用范围、管 理会计目标、原则、要素等内容;第二章至第五章分别对总则中提 出的应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告这四个管理 会计要素进行了展开;第六章为附则,包括《基本指引》的解释权 限和施行日期等内容。从公开反馈意见来看,各方普遍认可《基本 指引》的框架和主要内容的,认为其逻辑清晰完整,内容科学务 实,重点明确突出,对单位系统应用管理会计具有指导意义。

  问:如何理解《基本指引》中四要素的内在逻辑关系?

  答:《基本指引》总结提炼了应用环境、管理会计活动、工具 方法、信息与报告这四项管理会计要素。这四项要素构成了管理会 计应用的有机体系,单位应在分析管理会计应用环境的基础上,合 理运用管理会计工具方法,全面开展管理会计活动,并提供有用信 息,生成管理会计报告,支持单位决策,推动单位实现战略规划。

  其中,管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。单位应

  用管理会计,首先应充分了解和分析其应用环境,包括内外部环 境。内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模 式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等;外部环境主要包括 国内外经济、法律等环境。

  管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展。在了解和分析 其应用环境的基础上,单位应将管理会计活动嵌入规划、决策、控 制、评价等环节,形成完整的管理会计闭环。

  管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段,是单位应 用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、 本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。

  管理会计信息是开展管理会计活动过程中所使用和生成的财务 信息和非财务信息,是管理会计报告的基本元素。管理会计报告是 管理会计活动成果的重要表现形式,旨在为报告使用者提供满足管 理需要的信息,是管理会计活动开展情况和效果的具体呈现。

  问:《基本指引》是否强制执行?

  答:基本指引旨在指导单位应用管理会计,不要求强制执行, 理由在于:管理会计主要服务单位内部管理需要,是单位内部的事 情,管理会计应用更多需要依靠单位发挥主观能动性,财政部发布 指引主要是起推动作用,引导单位系统应用管理会计,优化资源配 置,提升价值创造能力;同时,管理会计个性化特点鲜明,单位所 处的行业不同、规模不同、发展阶段不同,管理会计的具体应用也 相应不同,需要单位根据自身情况,因地制宜,《基本指引》是对 管理会计应用普遍规律的总结、提炼,对单位应用管理会计起指导 作用,而不是做出限制性规定,制约单位灵活应用。

  之所以由政府制定发布包括基本指引在内的指引体系,一方面 是政府主动服务市场需求的重要举措;另一方面是为了充分发挥政 府优势,协调各方意见,整合各方力量,节约社会资源,便捷高效 地推动管理会计应用。

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